五、现行计税政策下的年终奖无效区间与低效区间

1、年终奖的无效区间

根据现行政策，在某些临界点会产生“年终奖越多，税后所得越少”问题，换言之，用人单位多发给员工年终奖，但员工到手的却少。这个区间就称之为年终奖的无效区间。年终奖的无效区间计算方法如下：

第一步，根据新的税率表，确定各税级的临界点

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过1500元的	3	0
2	超过1500元至4500元的部分	10	105
3	超过4500元至9000元的部分	20	555
4	超过9000元至35000元的部分	25	1005
5	超过35000元至55000元的部分	30	2755
6	超过55000元至80000元的部分	35	5505
7	超过80000元的部分	45	13505

由上表可知，第1级的临界点是：1500*12=18000元；

第2级的临界点是：4500*12=54000元；

第3级的临界点是：9000*12=108000元；

第4级临界点是35000*12=420000元；

第5级临界点是660000元；

第6级临界点是80000*12=960000元。

第二步，根据临界点，计算每一级的临界区间

把年终奖的金额假设为X，先来计算第一个临界X的区间，也就是说当X超过18000时，有一个区间税后收入会比税前18000时要少，这个区间到哪一个值结束呢？当然是这个值的税后收入和18000的税后收入一样时达到临界区间的上限了。

第一个上限X的计算方法是这样的：X-(X*10%-105)=18000-18000*3%

第一个X=19283.33元

同理，第二个上限X的计算方法：X-(X*20%-555)=54000-(54000*10%-105)
得出第二个X=60187.50元

第三个上限X的计算方法：X-(X*25%-1005)=108000-(108000*20%-555)

得出第三个X=114600.00元

依次类推。

根据以上两步的推算，新《个人所得税法》下的年终奖的无效区间可总结如下表：

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数	年终奖临界点(级数起点*12)	年终奖筹划点	年终奖无效区间
1	X≤1500	3	0
2	1500﹤X≤4500	10	105	18000	19283.33	18000-19283.33
4	4500﹤X≤9000	20	555	54000	60187.50	54000-60187.50
5	9000﹤X≤35000	25	1005	108000	114600.00	108000-114600
6	35000﹤X≤55000	30	2755	420000	447500.00	420000-447500
7	55000﹤X≤80000	35	5505	660000	706538.46	660000-706538.46
9	X＞80000	45	13505	960000	1120000.00	960000-1120000
注：在年终奖无效区间内，企业多发奖金额，但员工税后领取的数比未多发少

2、现行计税政策下的年终奖低效区间

根据现行政策，经过推算可以查找出年终奖的6个无效区间。如果用人单位发放的年终奖在无效区间内，则呈现双输局面，即用人单位多发了年终奖，但员工得到的年终奖反而更少了。因此，用人单位在计发年终奖时一定要避开无效区间。

其实，年终奖不仅存在无效区间，显然还存在低效区间，比如用人单位避开无效区间，向劳动者支付19284、33元年终奖，虽然跳出了第一个无效区间，员工得到的年终奖比18000元要多，但是员工最后到手的年终奖只比18000的年终奖多0.897元。显然，相对于支付18000元的年终奖，用人单位多支出了1284.33元，员工最后到手的只多拿了不到1元。我们可以将相对于年终奖临界点，企业多发奖金额但员工实际多领取数少于多发数的50%的这个区间叫做低效区间。年终奖低效区间的推算方法如下：

我们将员工多领取的年终奖金达到用人单位多发数50%的这个奖金数额设为X

第一个上限X的计算方法是：X-（X*10%-105）-17460=（X-18000）*50%

得出第一个低效区间的上限值是X=20887.5元

第二个上限X的计算方法是：X-（X*20%-555）-48705=（X-54000）*50%

得出第二个低效区间的上限值是X=70500元

第三个上限X的计算方法是：X-（X*25%-1005）-86955=（X-108000）*50%

得出第三个低效区间的上限值是X=127800元

……有兴趣的可以继续推算

级数	奖金发放级距	年终奖筹划点	年终奖无效区间	年终奖低效区间
1	不超过18000
2	18000.01—54000	19283.33	18000.01-19283.33	19283.34-20887.5
4	54000.01—108000	60187.50	54000.01-60187.50	60187.51-70500
5	108000.01—420000	114600	108000.01-114600	114600.01-127800
6	420000.01—660000	447500	420000.01-447500	447500-516250
7	660000.01—960000	706538.46	660000.01-706538.46	706538.47-861666.67
9	超过960000	1120000	960000.01-1120000	1120000--2720000

六、年终奖与月工资搭配策略

例：A与B两人年总收入一样都是10.2万元，A每月发放工资4000元，年终奖发放54000元，B每月工资发放3999元，年终奖54012元。

A的所得税为

年工资纳税:〔(4000-3500)*3%〕12=180元

年终奖纳税:54000*10%-105=5295元

合计纳税：5475元

B的所得税为

年工资纳税：〔(3999-3500)*3%〕12=179.64元

年终奖纳税：54012*20%-555=10427.04元

合计纳税：10427.04元

两人总收入一样，由于月工资与年终奖搭配不同税相差：4952.04元

通过上面案例分析可以看出，由于现行政策针对年终奖的纳税计算政策的特殊性，为实现劳资共赢，除了需要对年终奖进行税收筹划，以避免年终奖的无效区间和低效区间。其实，年终奖与用工资之间也需要进行合理筹划，以达到节税和劳资共赢的目的。

1、当员工月工资低于个税费用扣除标准时的筹划策略

例：小王月薪为2000元（已扣除“三险一金”），年终奖为20000元。年终奖有两种发放方式可供选择，具体税负分析如下：

方式一：年终奖一次性发放：[20000元-（3500元-2000元）]÷12=1541.67元，适用税率10%，速算扣除数105。则小钱应缴纳个税=[20000－（3500－2000）]×10%－105＝1745元。

方式二：若年终奖分12个月发放，即每月发放1666.67元（20000元÷12），一年应缴纳个税=[（1666.67＋2000－3500）×3%]×12＝60元。

两种方法对比，方式一比方式二多缴税1685元（1745元－60元）。

2、当员工月工资低于个税费用扣除标准时的筹划策略

例：若小李月工资11000元（已扣除“三险一金”），年终奖为24000元。年终奖有两种发放方式可供选择，具体税负分析如下：

方式一：若年终奖一次性发放，24000元÷12=2000（元），适用税率10%，速算扣除数105；则小钱全年缴纳个税=[（11000元－3500元）×20%－555]×12＋（24000元×10%－105）＝945×12+2295=13635元。

方式二：若年终奖分12个月发放，即年终奖每月发放2000元，一年应缴纳个税=[（11000元＋2000元－3500元）×25%－1005]×12＝1370×12=16440元。

两种方法对比，方式二比方式一多缴税2805元（16440元－13635元）。

综上，年终奖与月工资搭配是比较复杂的一个问题，需要根据具体情况而定。根据我国现行的法规政策，年终奖与月薪之间的优化搭配可以总结为下表：

附：年终奖与月薪优化搭配策略一览表

月应纳税所得	税率（%）	速算扣除数	级距	年薪范围			月工资范围		年终奖范围
月应纳税所得	税率（%）	速算扣除数	级距	起	中	止	起	止	起	止
X≤1500	3	0	1500	0	60000	78000	0	5000	0	18000
1500﹤X≤4500	10	105	4500	78000	114000	150000	5000	8000	18000	54000
4500﹤X≤9000	20	555	9000	150000	204000	258000	8000	12500	54000	108000
9000﹤X≤35000	25	1005	35000	258000	570000	882000	12500	38500	108000	420000
35000﹤X≤55000	30	2755	55000	882000	1122000	1362000	38500	58500	420000	660000
55000﹤X≤80000	35	5505	80000	1362000	1662000	1962000	58500	83500	660000	960000
X＞80000	45	13505	>80000
注:1、当扣除社保公积金后的工资薪金总额处于上表中各级次“年薪范围”的起点数与中位数之间时，先确定年终奖的起点数，剩余再按月平均确定月工资数； 2、工资薪金总额处于各级次的“年薪范围”的中位数至终止数之间时，应先确定月工资的终止数，剩余再确定年终奖数额。

如：以年薪10万为例，这个数字位于第二档的78000元的起点数至中位数114000之间，应先确定年终奖的起点数，即年终奖应定为18000元，剩余82000元平均确定为月薪数，即82000/12=6833.33元。这样年终奖18000适用的是3%的税率，而月薪6833.33-3500=3333.33元，适用10%的税率，总体纳税额比较少。

作者简介：石先广上海同建律师事务所